REDUCCIÓN DE CAPITAL SOCIAL POR PÉRDIDAS - CASO PRÁCTICO CONTABILIDAD

REDUCCIÓN DE CAPITAL SOCIAL POR PÉRDIDAS – CASO PRÁCTICO 

La sociedad QUEDA NA CASA, S.A. presenta el siguiente balance de situación a 31 de diciembre de 2019.El capital social de 350.000€ está compuesto de dos tipos de acciones:
Acciones ordinarias, clase AO: 8.000 títulos a 28,75€ nominales = 230.000€ 

Acciones sin derecho a voto clase ASV: 12.000 a 10€ nominales = 120.000€

Principio de paridad de trato y privilegio en caso de reducción de capital por pérdidas

La reducción del capital de una sociedad anónima puede ser motivado para restablecer el equilibrio patrimonial, motivado por las pérdidas sufridas por la sociedad. También puede ser para la constitución /incremento de las reservas legales y también para las reservas voluntarias. Otros motivos de la reducción del capital puede ser la devolución del valor de las aportaciones y por la condonación de la obligación de la realización de las obligaciones pendientes (esto último en las sociedades anónimas).

Reducción de capital social: reducción del valor nominal de las acciones / participaciones sociales, por la amortización y por la agrupación. Como es lógico habrá sido acordada por la junta general con los requisitos de la modificación de los estatutos. Se expresará el montante a devolver a los socios, el plazo para realizar el procedimiento de ejecución y el importe de la reducción del capital.

Si la reducción tiene por finalidad restablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio neto, disminuido por pérdidas, deberá afectar por igual a todas las acciones / participaciones sociales en proporción a su valor nominal. Se respetarán los privilegios otorgados por la ley o los estatutos a determinadas acciones / participaciones sociales.

Importante: ninguna reducción de capital por pérdidas podrá dar lugar reembolsos a los socios ni a la condonación de la obligación de realizar las aportaciones pendientes (sociedades anónimas)

Obligación: en las sociedades anónimas la reducción de capital es obligatoria si las pérdidas han disminuido el patrimonio neto de la sociedad por debajo de las dos terceras partes del capital y haya transcurrido un ejercicio sin la recuperación del patrimonio neto.

Particularidades: Las acciones o participaciones sin voto no se verán afectadas por la reducción de capital por motivo de pérdidas, sino cuando la reducción supere el valor nominal de las restantes. Si después de la reducción de capital, el valor de las acciones y participaciones sociales sin voto del importe desembolsado (anónimas) y de la mitad del capital social de la sociedad de responsabilidad limitada, deberá restablecerse la proporcionalidad en el plazo máximo de dos años y si no es posible, se procederá a la disolución de la sociedad.

REALIZACIÓN CASO PRÁCTICO:

Patrimonio neto del año anterior a 31-12-2018:

PN2018 = 350.000 + 60.000 + 70.000 – 295.000 = 185.000€

A 31-12-2018 el patrimonio neto (PN2018) esta por debajo de los 2/3 capital social:

2/3 Capital Social 2018 = 2/3 x 350.000 = 233.333,33€

PN2018 < 2/3 Capital social 2018 (185.000 < 233.333,33)

El patrimonio neto año siguiente 2019 a 31-12-2019:

PN2019 = PN2018 + Resultado ejercicio = 185.000 + (- 20.000) = 165.000€

El patrimonio neto en 2019 sigue siendo inferior a los 2/3 Capital social por lo que procede una reducción obligatoria de capital social y la siguiente anotación /asiento contable:

Después de la reducción de capital la sociedad anónima queda con un capital social y de patrimonio neto de 165.000€

Como quedan las acciones:

Las acciones ordinarias Clase AO:

Valor nominal AO x 8.000 + 10 x 12.000 = 165.000

Valor nominal AO = (165.000 – 120.000) / 8.000 = 5,625€

Las acciones afectadas son las ordinarias AO que pasan de un valor nominal de 28,75€ a 5,625€ después de la reducción de capital.

Artículo 320 Principio de paridad de trato TRLSC

"Cuando la reducción tenga por finalidad el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas, deberá afectar por igual a todas las participaciones sociales o a todas las acciones en proporción a su valor nominal, pero respetando los privilegios que a estos efectos hubieran podido otorgarse en la ley o en los estatutos para determinadas participaciones sociales o para determinadas clases de acciones".

Valor nominal sin derecho a voto ASV = 10€

Artículo 100 Privilegio en caso de reducción de capital por pérdidas TRLSC

"1. Las participaciones sociales y las acciones sin voto no quedarán afectadas por la reducción del capital social por pérdidas, cualquiera que sea la forma en que se realice, sino cuando la reducción supere el valor nominal de las restantes. Si, como consecuencia de la reducción, el valor nominal de las participaciones sociales o de las acciones sin voto excediera de la mitad del capital social de la sociedad de responsabilidad limitada o del desembolsado en la anónima, deberá restablecerse esa proporción en el plazo máximo de dos años. En caso contrario, procederá la disolución de la sociedad.

2. Cuando en virtud de la reducción del capital se amorticen todas las participaciones sociales o todas las acciones ordinarias, las sin voto tendrán este derecho hasta que se restablezca la proporción prevista legalmente con las ordinarias".

Acciones ordinarias AO = 8.000 títulos x 5,625€ = 45.000€

Acciones sin derecho voto ASV = 12.000 títulos x 10 = 120.000€

CAPITAL SOCIAL DE QUEDA NA CASA, S.A. DESPUÉS DE LA REDUCCIÓN = 45.000€+ 120.000€ = 165.000€

CUENTAS ANUALES - PRINCIPIOS CONTABLES - CONTABILIDAD DE LA EMPRESA

La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación para que sea una contabilidad íntegra, fiable y sin omisiones de información relevante y significativa:

 Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad, la  empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la  memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.

Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.

Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.

No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.

En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Fuente: PGC - ICAD

EL MÉTODO CONTABLE Y LA ÉTICA EMPRESARIAL

Conjunto de técnicas, reglas y conceptos que tienen como finalidad representar fielmente la realidad económica y patrimonial de la empresa. La contabilidad en los tiempos globales deberá de ser uniforme, clara, establecida con criterios de prudencia y ligada a la tecnología informática. El método debe ser útil a todos los agenten interesados y de uso inmediato.Identificar los hechos contables tal cual se producen; interpretar estos hechos  significa, valorar y procesarlos para agregarlos correctamente conforme a lo establecido en materia contable. En definitiva, el objetivo es facilitar una información relevante y útil, siempre conforme a los criterios previamente establecidos.La ética contable también cuenta.

El método contable tiene como fin último  salir a la calle, en un formato determinado,  que son los “estados contables”. Éstos tienen que ser fiel reflejo de la realidad de la empresa para que los verdaderos interesados puedan adoptar decisiones económicas sólidas y los inversionistas tengan un referente que no les mienta. Desgraciadamente, esto no ocurre. Los “estados contables” son el arco iris del interés particular. Las empresas además del beneficio deben tener conciencia social y ética.

Es urgente la primera reforma de la clase empresarial. 

INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS CAPITAL BUDGETING

En el budgeting  las empresas  detallan las inversiones previstas, su análisis y posibilidad de realización y  el horizonte temporal de las inversiones planificadas. Esto es importante.

Las inversiones en activos fijos determinan el futuro de una empresa; son decisiones de inversión vitales de las que depende el éxito o el fracaso de un proyecto empresarial existente o nuevo e innovador.

En el análisis de inversión en activos de producción, intervienen los mismos conceptos que en la selección de títulos- valores. Mientras en las inversiones de carácter financiero, se elige entre un sinfín de activos ya existentes en los mercados, mientras que los proyectos de inversión en activos de producción, son creados por las propias empresas. Éstas, investigan los mercados, detectan las necesidades  no satisfechas  y estudian la posibilidad de elaborar productos y/o servicios  que las satisfagan. Y por supuesto viendo si existen posibilidades financieras para desarrollar estas inversiones. El mercado deberá ser lo suficientemente importante para que las posibles inversiones en activos fijos tengan retornos que las hagan rentables.

Las empresas se plantearán decisiones de selección de activos fijos, teniendo en cuenta las inversiones en activos circulantes.